1. Учет материально- производственных запасов их методы списания



Скачать 71.81 Kb.
Дата03.02.2018
Размер71.81 Kb.
ТипРеферат


Содержание

Введение

3

1.Учет материально- производственных запасов их методы списания

5

    1. Нормативное регулирование

5

1.2.Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

6

1.3.Порядок бухгалтерского учета

7

1.4.Учет материально-производственных запасов в 2016-2017 годах

10

2.Учет заготовления МПЗ с учетом 15-16 счетов

12

2.1 Особенности документального оформления процесса заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

12

2.2.Организация учета поступления и заготовление материально-производственных запасов

20

Заключение

29

Список использованных источников

31

Введение


Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материально-производственных запасов.

Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности материально-производственных запасов, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей и задач по совершенствованию материально-технического снабжения предприятий.

Необходимость подтверждения правильности ведения учета материально-производственных запасов в соответствии с новыми стандартами по бухгалтерскому учету, достоверности данных учета и отчетности, а также возможность повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия за счет рационального и эффективного использования материально-производственных запасов определяют актуальность выбранной темы.

Актуальность и недостаточная изученность бухгалтерского учета материально-производственных запасов предопределили выбор этой темы.

Целью курсовой работы является всестороннее изучение бухгалтерского учета материально-производственных запасов, учета поставки и использование материалов в производстве, документальное оформление движения материально-производственных запасов.

Задачами курсовой работы являются:

1) Изучить учет материально- производственных запасов их методы списания,

2) Изучить нормативное регулирование учета материально- производственных запасов , порядок бухгалтерсокго учета.

3) Изучить учет заготовления МПЗ с учетом 15-16 счетов

Методологической основой курсовой работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета материально-производственных запасов и внутреннему контролю использования материальных ресурсов.

Доступ к нормативным документам по бухгалтерскому учету осуществлялся в режиме информационно-правовой справочной системы Консультант-Плюс.

1.Учет материально- производственных запасов их методы списания

Учёт запасов является важной частью правильно организованной работы компании. Процесс принятия, списания и перемещения МПЗ должен фиксироваться в бухгалтерских регистрах.

Любая производственная организация должна своевременно отражать приход, списание и движение запасов. Эта необходимость обусловлена действующим законодательством.

Если предприятие не следит за изменением количества этих активов, то рано или поздно оно столкнётся со следующими сложностями: невозможно будет определить задолженность поставщикам; нельзя рассчитать цену готовой продукции, так как неизвестна себестоимость; возможны хищения, так как объём МПЗ не контролируется, предприятие не следит за сохранностью сырья и материалов; нарушаются принципы бухгалтерского учёта, соответственно, отчётность становится недостоверной.

1.1.Нормативное регулирование

Ведение учёта должно осуществляться в соответствии с законодательством РФ. Всего существует 4 уровня нормативных документов: Федеральные законы. Правовые основы, принципы учёта и прочие нюансы регламентируются законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Стандарты. Дополняют и корректируют информацию, указанную в законе № 402. Учёт МПЗ основывается на следующих нормативных документах данного уровня: ПБУ 5/01 устанавливает сущность учета МПЗ, их состав, классификацию и методы оценки; ПБУ 10 регламентирует правила списания запасов; ПБУ 9 устанавливает порядок определения финансового результата при продаже; План счетов содержит сведения о бухгалтерских счетах. Методические указания. Эти документы носят рекомендательный характер. К ним относятся: указания по инвентаризации имущества № 49; указания по учёту МПЗ № 44; прочие аналогичные документы. Инструкции. К этому уровню относятся все документы, касающиеся учёта МПЗ, созданные в организации, например: должностные инструкции; нормы списания материалов и сырья; приказ об учётной политике; приказ об установлении состава инвентаризационной комиссии; калькуляционные карты. Несоблюдение требований, установленных во всех перечисленных нормативных документах, расценивается проверяющими органами как прямое нарушение законодательства. Несоответствия и отступления от правил наказываются штрафами и иными санкциями.

1.2.Документы, которыми сопровождается учет поступления материально-производственных запасов

Учет МПЗ связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы — те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала[1].

Если структурные единицы предприятия находятся удаленно друг от друга, для передачи материалов между ними используется накладная по форме № М-15. Ее также применяют для передачи материальных ценностей сторонним компаниям, например, при передаче давальческого сырья.

С января 2013 года организация имеет право использовать собственные формы первичных документов (закон «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), закрепив их в своей учетной политике.

1.3.Порядок бухгалтерского учета

Все операции, связанные с приобретением, движением и расходом объектов МПЗ, должны правильно оформляться с помощью бухгалтерских счетов. Корреспонденция зависит от типа операции, контрагента и вида активов. Приобретение МПЗ Покупка организацией сырья и материалов за собственные средства оформляется следующим образом:

Таблица 1

Содержание

Дебет

Кредит

Получены МПЗ

10

60

Транспортные расходы включены в стоимость МПЗ

10

60 (71, 76)

Оплата контрагентам

60 (76)

51

Запасы могут быть приняты как вклад в уставный капитал фирмы. Эта операция отражается корреспонденцией счетов:

Таблица 2



Факт

Дебет

Кредит

Принятие МПЗ как вклад в УК

10

75.1

Активы могут быть также получены безвозмездно. Данная операция должна быть зафиксирована в регистрах бухучёта:

Таблица 3



Операция

Дебет

Кредит

Приняты МПЗ по рыночной стоимости

10

98.2

Учтены транспортные расходы

10

76

Списана стоимость МПЗ при их передаче в производство

98.2

91.1

Материалы могут быть получены компанией в качестве излишков, найденных при инвентаризации. Подобные МПЗ оформляются так:

Таблица 4



Содержание

Дебет

Кредит

Приняты к учёту выявленные активы по рыночной стоимости

10 (41)

91.1

Материалы, сырьё, товары могут быть приобретены организацией в обмен на свою продукцию. Такая практика нераспространена, однако этим способом пользуются неплатёжеспособные предприятия. Оформляется процедура проводками:

Таблица 5



Факт

Дебет

Кредит

Приобретены МПЗ по договору мены

10

60 (76)

Взаимозачёт поставленной продукции

60 (76)

62

Списание

Выбытие оформляется в случае продажи, передачи или утраты объектов. Чаще всего МПЗ списываются в связи с реализацией покупателям. Процесс оформляется так:

Таблица 6

Операция

Дебет

Кредит

Передана готовая продукция покупателю

91.2

10

Зафиксирована задолженность контрагента

62

90

Начислен НДС

90

68

Получена оплата

50 (51, 52)

62

Запасы могут быть утеряны организацией в результате чрезвычайных ситуаций. Стоимость материалов при этом списывается на прибыль после проведения инвентаризации:

Таблица 7



Содержание

Дебет

Кредит

Выбыли МПЗ в связи с потерей

99

10 (41, 43, 45)

Восстановлен НДС

99

68

Безвозмездная передача активов оформляется так:

Таблица 8



Действие

Дебет

Кредит

Отражено выбытие МПЗ в связи с безвозмездной передачей

91.2

10

Недостача

Компании должны регулярно и своевременно проводить инвентаризацию материалов, сырья и готовой продукции. Если в ходе проверки были обнаружены хищения или утери, их следует оформить одной из следующих корреспонденций счетов.

Если виновного установить не удалось, вся величина ущерба должна быть учтена в составе затрат:

Таблица 9



Содержание

Дебет

Кредит

Списан выявленный ущерб в пределах норм

20 (23, 25, 26, 29, 44)

94

Включена в расходы оставшаяся сумма

91.2

94

Восстановлен НДС

91.2

68

Если лицо, ответственное за хищение, установлено, делаются проводки:

Таблица 10



Факт

Дебет

Кредит

Стоимость МПЗ

94

10

Списание за счёт норм естественной убыли

20 (23 и др.)

94

Ущерб подлежит удержанию

73.2

94

Восстановлен НДС, относящийся к данным МПЗ

91.2

68

Погашение долга

50 (70)

72.2

Недостача может быть обнаружена не только при инвентаризации, но и в процессе приёма поставки товаров и сырья:

Таблица 11



Операция

Дебет

Кредит

Списаны потери в пределах предусмотренной в соглашении величины

94

60 (76)

Предъявлена претензия на оставшуюся сумму

76.2

60 (76)

Претензия удовлетворена

51 (52)

76.2

Суммы, не подлежащие возврату согласно условиям договора, приняты к учёту

10

94

Списаны суммы в случае невозможности взыскания

94

76.2

Ущерб включен в расходы

91.2

94

1.4.Учет материально-производственных запасов в 2016-2017 годах

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н включены поправки в ПБУ 5/01 для организаций, имеющих основания использовать упрощенные методы учета. Им дозволено оценивать полученные МПЗ по цене поставщика. Прочие траты в связи с покупкой МПЗ они могут учитывать общей стоимостью в составе расходов по обычным видам деятельности в дату их осуществления[2, С.108].

Микропредприятиям дозволено принимать полную стоимость сырья, материалов, товаров, прочие траты в момент их осуществления как расходы по обычному виду деятельности. Фирмы вправе принимать траты на покупку МПЗ для управленческих целей в полной их стоимости по мере их закупки.

Вышеуказанным организациям разрешено не образовывать резерв под уменьшение стоимости материальных ценностей.

Итоги


Порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

2.Учет заготовления МПЗ с учетом 15-16 счетов



2.1 Особенности документального оформления процесса заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

Материально-производственные запасы поступают на предприятие от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договоры дарения); от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет; возврат материалов, сырья и отходов от своего производства; от списания пришедших в негодность основных средств.

Все операции по движению поступлению, перемещению, расходованию материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

организациями - формы первичных документов для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

При разработке и утверждению указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Они отражаются в учетной политике организации.

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составляется документ;

содержание хозяйственной операции;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

На поставку материалов заключаются договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.) — платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах — один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов. С этой целью ведется форма № M l «Журнал учета поступающих грузов», где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза.

Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов[5, С.29].

Прибывшие материалы принимаются на станции или непосредственно у поставщика по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).

На предприятии определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, менеджеров и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов. Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество, уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).

Приходные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Допускается включение дополнительных реквизитов в содержание первичного учетного документа в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность (ф. № М-2а) служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег или других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

Выдачу доверенностей регистрируют в «Журнале учете выданных доверенностей». Листы в журнале нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью. На последней странице делается надпись: «В настоящем журнале пронумеровано ... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Приходные ордера используются для учета материалов и тары, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Допускается вместо приходного ордера приемку и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом, в том числе при централизованной доставке, приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Накладная (ф. № М-5 и М-6 или межведомственная ф. № 1-1) выписывается в четырех экземплярах, которые предоставляются :

- покупателю, как основание для оприходования материалов;

- в банк для расчета с транспортной организацией;

- поставщику для списания материалов;

- транспортной организации для учета работы автомашин и расчетов по заработной плате.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, а затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Материалы, ошибочно адресованные предприятию, принимаются на ответственное хранение. Наряду с акцептом делается отметка в карточках выполнения договоров, после чего счета и все приложения к ним передаются на склад, где хранятся до поступления груза. Груз получают одни и те же лица, список которых и образцы подписей заранее сообщают на станцию железной дороги или пристань. Приемка груза осуществляется в соответствии с квитанциями транспортных накладных по весу, количеству мест. При выявлении недостачи по вине транспорта в момент приемки составляется коммерческий счет, служащий основанием для предъявления претензии к этой организации.

Груз доставляется на склад, где он проверяется в соответствии со счетом-фактурой и сопроводительным документом по количеству, ассортименту, качеству. Принимает ценности заведующий складом или кладовщик, а при обнаружении недостачи привлекается представитель незаинтересованной организации. На выявленное несоответствие количества и качества доставляемого на склад груза составляется приемный акт, где фиксируется размер недостачи и устанавливается сумма, взыскиваемая с поставщика. Приемный акт служит основанием для предъявления претензии к поставщику. Он составляется по форме № М-7 в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в службу снабжения (поставщику). На практике могут возникнуть различные ситуации недостачи или порчи груза как в пути следования, так и при конкретной ситуации. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме акта особыми строками, записываются в разделе «Другие данные».

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Так же может составляться акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), он применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.[12,С.292]

Бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют: сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Каждое предприятие должно осуществлять регистрацию счетов-фактур, полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам покупок предъявляются следующие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течении 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или главный бухгалтер. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету на основе книги покупок. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства, нематериальные активы, поступившие материально-производственные запасы, оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного.
2.2.Организация учета поступления и заготовление материально-производственных запасов

Выделяют два варианта учета заготовления производственных запасов:

1) без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материалов»

2) с применением счета 15 "Заготовление и приобретение материалов";

В первом случае в конце месяца по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» отражают стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют, и они числятся в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Выявленный в конце месяца остаток на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» списывают на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», и счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» сальдо не имеет. Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетным ценам .

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счете 10 «Материалы» синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам .

Для учета материально-производственных запасов предназначены синтетические счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «НДС по приобретенным ценностям». Все счета активные: по дебету отражаются поступление и оприходование запасов, по кредиту - их выбытие.

Основным счетом, отражающим движение материалов, в организациях служит счет 10 «Материалы». На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие организации на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления.

Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но неоплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы»

1. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) ( факт затрат на приобретение (без НДС и иных возмещ нал): затраты, уплачены в соответствии с договором продавцу; уплаченны за информационные и консультационные услуги; таможенные пошлины; невозмещенные налоги; затраты по заготовке и доставке до места их, включены расходы по страхованию; затраты по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; начисленные до принятия к б/у МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасы)



2. или учетным ценам.

Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике.

Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

1) договорные цены.

2) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).

3) планово-расчетные цены.

4) средняя цена группы.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения.

Поступление МПЗ:

Создание МПЗ собственными силами (Д10 К20,23)

В счет вклада в УК (Д10 К75-1)

Безвозмездно (Д10 К98-2, Д98-2 К91-1)

В результате ликвидации ОС (Д10 К91-1)

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Аналитический бухгалтерский учет движения запасов может вестись как в количественном и суммовом (стоимостном) выражении (оборотный метод), так и только в стоимостном выражении (сальдовый метод):

Учет МПЗ в бухгалтерии:

С использованием оборотных ведомостей;

Сальдовый метод.

1) При использовании оборотных ведомостей в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещения), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями. В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Используя данные этих карточек, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

Второй вариант исп-ия метода оборотных ведомостей: карточки аналитического учета бухгалтерской службой не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

2) При сальдовом методе учета материалов в бухгалтерии организации учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, исходя из учетных цен. Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения на карточках складского учета, с указанием цены и количества.

Для заготовления МПЗ рекомендуется применять два метода учета для формирования фактической себестоимости:

Фактическая себестоимость формируется только с применением только 10 счета. При первом варианте основная корреспонденция Д10 К-т 60 на покупную стоимости МПЗ. Аналитический учет на 10 счете рекомендуется вести по отдельным наименованиям материалов и местам их нахождения. Методологический центр рекомендует использовать этот метод учета в организации: если номенклатура использования материалов не большая; если в организации небольшое количество поставок материалов о\п.

Когда фактическая себестоимость формируется с применением счет 15 и 16. на счете 15 накапливаются дополнительные затраты, которые включаются в себестоимость. Предприятию предоставляется право самостоятельно организовывать учет материалов. Различаю учетную цену для счета 10 и фактическую себестоимость. А для разницы между фактической и учетной ценой предназначен счет 16. Учетная цена может быть принята любая из перечисленных: цена поставщика, фактическая себестоимость материалов предыдущего периода, фиксированная цена на определенный период времени.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.) в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов (субсчетов) и групп запасов. Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерском учете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетной политике организации):

либо на счете 10 «Материалы» (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»);

либо на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При организации учета материально-производственных запасов без использования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отражена их фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случае могут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчете к счету 10. Оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 и кредиту соответствующих счетов (60, 20, 23, 71 и т.д.).

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. Записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом записи по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» делают независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по учетным ценам.

В качестве учетной цены могут быть применены:

стоимость приобретения (сумма, подлежащая уплате поставщику);

фактическая себестоимость предыдущего периода;

планово-расчетная цена организации.

При учете материалов по учетным ценам разницу между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) отражают на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы1. Этот счет используется организациями, которые учитывают запасы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным отражением по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Документальное оформление и учет поступления МПЗ.

М-2 – Доверенность (1 экз.);

М-2а – Доверенность (массовый характер получения ТМЦ);

М-4 – Приходный ордер (1 экз.);

М-7 – Акт о приемке материалов (2 экз.);

М-8 – Лимитно-заборная карта (2 экз.);

М-11 – Требование-накладная (2 экз.);

М-15 – Накладная на отпуск материалов на сторону (2 экз.);

М-17 – Карточка учета материалов;

М-35 – Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Заключение

Для того чтобы определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо оценивать материальные ресурсы, списываемые в производство. Метод оценки выбытия запасов, применяемый в бухгалтерском учете, влияет на себестоимость реализованной продукции (товаров) и соответственно на финансовый результат. Организация может выбирать наиболее выгодный для себя вариант учета запасов, который обеспечит желаемую величину прибыли.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

Если организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Последнее зависит от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В соответствии с пунктом 88 Приказа N 119н для облегчения расчетов можно применять следующие упрощенные варианты:

1. Если отклонения составляют не более 10% от стоимости МПЗ, их можно сразу списывать на счета учета затрат или на увеличение стоимости МПЗ.

2. Суммы отклонений могут округляться до целых единиц.

3. В течение текущего месяца суммы отклонений могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало данного месяца, а в следующем месяце корректироваться.

4. Величины отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости МПЗ. В следующем месяце также производятся корректировки.

5. Отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес к договорной (учетной) стоимости материалов не превышает 5%.

 

Список использованных источников:



  1. http://znaydelo.ru/buhgalteriya/uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov.html

  2. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - Спб.: Нева, 2012. - 268 с.

  3. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 305 с.

  4. Бахолдина, И. В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: Дело, 2013. - 187 с.

  5. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М., Бухгалтерский учет, 2014 г.

  6. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2014. — №10. — С.45-50

  7. Пискарев Ю.М. Учет материальных запасов // Бухгалтерский учет. — 2015. — №3,4

  8. Римов А.В. Новое в учёте материально-производственных запасов. Комментарий к ПБУ 5/01 // Главбух. 2016. № 12.

  9. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» — Минск ООО «Новое знание», 2015 г.

  10. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф., Финансовый анализ: Учебное пособие — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 ьг.

  11. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: От истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013 г. — 638 с

  12. Степанов В.И., Мешков А.А. Экономия и нормирование материальных ресурсов. М., «Высшая школа», 2013 г.

  13. Федотов А.В. Как оценивать использование материалов? // Главбух. — 2015. — №23. — С.30-36

  14. Хрипач В.Я. Экономика предприятия. — Мн.: «Финансы, учет, аудит», 2015 г.

  15. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 2014 г. — 352 с.

  16. Ярославов В.Е. Бухгалтерский учет материалов // Бухучет и налоги. — 2015. — №5. — С.21-64


Поделитесь с Вашими друзьями:


База данных защищена авторским правом ©dogmon.org 2017
обратиться к администрации

    Главная страница