Налогообложение в России



Скачать 100.29 Kb.
страница2/2
Дата16.05.2018
Размер100.29 Kb.
ТипКурсовая
1   2

Глава 2. Налоги. Сущность и функции.

2.1. Определение и сущность налогов.

Государство с момента своего основания всегда нуждалось в средствах, по понятным причинам необходимых для непрерывного функционирования национальной экономики. Именно поэтому в лице своих фискальных органов государство устанавливает обязательные платежи в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные фонды. Четкой и единственной трактовки понятия налогов до настоящего времени не существует. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 8), налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или на праве оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. 
В налоговую систему, вместе с налогами, входят приравненные к ним сборы, которые взимаются с плательщиков при получении ими определенных прав, лицензий. Величина налоговых поступлений (налоговое бремя) зависит от налоговой ставки и налоговой базы. 
Налоговая ставка – размер взимаемого налога, налоговая база – величина, с которой взимается налог.

2.2. Экономические функции налогов.

Функция налога – это проявление его сущности в действии. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает распределительная функция налога, выражающая его сущность как особого фискального инструмента распределительных отношений. По этой причине правильнее именовать ее фискально-распределительной функцией.

В налогах заложен функциональный потенциал, реализуемый в налогообложении в виде фискальной, регулирующей и контрольной функции (рис. 1). При этом фискальная функция является основной, на реализацию которой направлены остальные функции.



Рис. 1. Функции налогов и их взаимосвязь.

Фискальная функция налогообложения проистекает из экономической природы и общественного предназначения налога – обеспечивать наполнение казны. В неразрывной связи с фискальной функцией проявляется регулирующая функция налогообложения, которая в виде налоговых стимулов и санкций проявляется в механизме воздействия на экономическое поведение хозяйствующих субъектов. Обе функции имеют общий источник происхождения, заложенный в самой экономической природе налогов.

Регулятивное свойство налога реализуется на законодательной основе посредством установления налоговых льгот в различных формах и видах, специальных налоговых режимах, призванных способствовать инвестиционной привлекательности приоритетных видов экономической деятельности и отдельных территорий, предпринимательской активности в секторе малого бизнеса и др.

Контрольная функция проистекает из правовой природы налога и реализуется посредством присущего ему императивного свойства, проявляющегося в связи с установлением и взиманием налога в доход государства. Предметом контроля выступает процесс отчуждения собственности (в форме денежных средств) хозяйствующих субъектов и физических лиц, охватывающих правильность исчисления суммы налога, своевременность и полноту его уплаты. Контрольная функция также тесно связана с реализацией фискальной функции и опирается на механизм потенциального экономико-правового принуждения.

Реализация фискальной функции во взаимосвязи с регулирующей и контрольной функциями в конечном счете выражается в уровне собираемости каждого налога и законодательно и законодательно установленной их совокупности (зеркальным отражением собираемости является недоимка), в обеспечении налоговых поступлений в бюджетную систему в законодательно утвержденных объемах оп каждому налогу (исходя при этом из того, что бюджетные назначения по каждому налогу установлены на методологически выверенной основе).

Система налогообложения, реализуя фискальную (распределительную) и регулирующую функции, определяет в суммарном остатке ту часть ВВП, которая распределяется в форме доходов хозяйствующих субъектов (чистая прибыль и амортизация) и в форме доходов физических лиц (заработная плата наемных работников).

Глава 3. Налоговая система РФ.

3.1. Понятие налоговой системы, Принципы построения, ее структура.

Налоговое законодательство не содержит определения «налоговая система». По мнению В.Р. Захарьина понятие налоговой системы включает:


  1. Систему налогов и сборов в Российской Федерации;

  2. Совокупность участников налоговых отношений – налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы;

  3. Законодательство РФ о налогах и сборах.

Основной целью создания налоговой системы является реализация принципов налогообложения, обеспечение своевременного и полного взыскания налогов и сборов в бюджеты всех уровней, а также рациональное и эффективное использование собранных средств.

Основные принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом. Применительно к современной терминологии они могут быть определены следующим образом:



  1. Справедливость или равномерность налогообложения означает, что все граждане страны должны участвовать в формировании бюджета посредством уплаты налогов, но при этом налоговая система должна действовать с учетом доходов и имущественного положения налогоплательщиков. Реализация данного принципа может быть достигнута посредством использования шкалы налогообложения (например, по налогу на имущество физических лиц ставка налога может колебаться от 0,1 до 2%) либо предоставлением льгот наименее обеспеченным группам налогоплательщиков по НДФЛ установлены льготы по 32 основаниям и, кроме того, действует целая система налоговых вычетов);

  2. Определенность или известность – принцип, при котором все существенные элементы налогообложения должны быть однозначно определены, а каждый налогоплательщик должен быть ознакомлен с правилами исчисления и уплаты налогов и об ответственности за нарушения налогового законодательства;

  3. Удобность – принцип, который означает, что каждый налог должен взиматься в то время тем способом, когда и как плательщику удобно его платить. Так, для НДФЛ, взимаемого с сумм начисленной заработной платы, установлен порядок, при котором удержание и перечисление налога производится работодателем. НДФЛ по суммам других доходов взимается по итогам прошедшего календарного года на основании декларации, предоставляемой до начала мая, что позволяет налогоплательщику тщательно подготовить и проверить оправдательные документы;

  4. Всеобщность – принцип, который предполагает распространение общего порядка определения налоговой базы и обязанностей по уплате налога на всех лиц, которые могут быть налогоплательщиками по соответствующему объекту. Практическая реализация принципа не исключает, но предполагает дифференциацию налоговых ставок и других элементов налогообложения в зависимости от имущественного положения налогоплательщика, размер налоговой базы или иных показателей.

В налоговом законодательстве Российской Федерации перечисленные принципы начали свое развитие и реализацию в виде основных начал законодательства о налогах и сборах. Так, ст. 3 НК РФ установлено:

  1. Каждое лицо уплачивает законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

  2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. В данном случае Налоговым кодексом РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым не могут быть дифференцированы ставки налогов. Например, по налогу на добавленную стоимость пониженные ставки налога установлены в отношении некоторых видов производственных и детских товаров, а по единому социальному налогу – регрессивные ставки, т.е. чем выше размер годового дохода, тем ниже ставка;

  3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

  4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации. Запрещено установление налогов и сборов, взимание которых было бы обусловлено перевозкой товаров через границы регионов, а так же таких налогов, правила взимания которых не учитывают финансовых возможностей налогоплательщиков;

  5. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы , иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, но не предусмотренные НК РФ. Чтобы суммы, подлежащие изъятию у субъектов предпринимательской деятельности, обладали признаками налогов или сборов, необходимым условием является определение для них основных элементов налогообложения. Вместе с тем данная норма не запрещает органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления осуществлять сбор средств для финансирования определенных целевых программ. Но при этом должна быть соблюдена соответствующая процедура, установленная законодательством.

  6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Отсутствие законодательного регулирования хотя бы одного из элементов налогообложения влечет за собой признание недействительным соответствующего законодательного акта (которым вводится данный налог). Вместе с тем по некоторым налогам отдельные элементы налогообложения могут устанавливаться на разных уровнях государственного управления – в частности, по ставкам региональных и местных налогов.

  7. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Одновременно в отношении законов о налогах и сборах действует общая норма – незнание закона не освобождает от ответственности. Налоговые органы не обязаны доводить информацию о вновь принятых законах или о внесенных изменениях в действующие законы. При этом налогоплательщик имеет право запросить необходимую информацию.

  8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налоговую систему России можно определить, как совокупность всех налогов и сборов, принятых в РФ, а также администраторов налогов и сборов (государственных органов) и их плательщиков. Структура российской системы налогов подразумевает комплексное взаимодействие всех ее составляющих элементов: налогов и сборов, их плательщиков, правовой основы и государственных органов.

Структура налоговой системы РФ имеет 3 уровня:



  • федеральный;

  • региональный;

  • местный.

Уровень налога определяет соответствующий уровень бюджета, зачислению в который он подлежит.

Федеральные налоги на всей территории нашего государства имеют одинаковые налоговые ставки, правила расчета и перечисления в соответствии с НК РФ. К ним относятся:



  • НДФЛ;

  • налог на прибыль организаций;

  • НДС;

  • акцизы;

  • водный налог;

  • налог на добычу полезных ископаемых;

  • госпошлина.

В эту категорию попадают и специальные налоговые системы: УСН, ЕНВД, раздел продукции, ЕСХН и ПСН (патент).

Региональные налоги утверждаются Налоговым Кодексом Российской Федерации. Власти регионов могут изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах, принятых Налоговым кодексом. Регионы могут устанавливать налоговую ставку, но не более размера, прописанного в НК РФ. Все изменения закрепляются законами субъектов РФ. Сюда относится транспортный налог, налог на игорный бизнес, на имущество организаций. Органы регионального управления также могут вводить в действие специальные налоговые режимы и вносить в них собственные изменения, но согласно положениям НК РФ.

Местные налоги, впрочем, как и остальные налоги и сборы в России, также утверждаются НК РФ. Местные органы самоуправления могут вносить в них изменения и дополнения в рамках Кодекса. К местному налогообложению относятся:


  • земельный налог;

  • налог на имущество физических лиц;

  • торговый сбор.

Всего в нашей стране насчитывается 14 налогов: 8 федеральных, в том числе государственная пошлина, 3 региональных и 3 местных. Немного обособленно стоят 5 специальных систем налогообложения.

В зависимости от порядка взимания налоги можно разделить на 2 основные категории: прямые и косвенные. Прямые налоги начисляются непосредственного на доход либо стоимость имущества налогоплательщика. Косвенные налоги включаются в стоимость товаров, услуг и работ. Фактически их уплачивает покупатель продукции, а продавец выступает в роли посредника между косвенным налогом и государством. В Российской Федерации косвенных налога всего 2 — НДС и акцизы. Все остальные являются прямыми.

3.2. Виды систем налогообложения в РФ.

Налоговое законодательство и налоговые инспектора требуют от предпринимателя выбрать систему налогообложения до начала предпринимательской деятельности. Это требование распространяется на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей и на вновь зарегистрированные организации.

Только что зарегистрировшийся предприниматель должен сделать выбор из трех существующих систем налогообложения:


  1. ОСНО – общая (традиционная) система налогообложения с уплатой НДС;

  2. УСН – упрощенная система налогообложения;

  3. ЕНВД – единый налог на вмененный доход.

Выбор системы зависит от вида предпринимательской деятельности, от отношения основных потребителей товаров (работ и услуг) к НДС,размера месячного совокупного дохода и доли расходов в совокупном доходе, числа работников и стоимости основных средств.

Рассмотрим общую (традиционную) систему — это вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН). В случае если организация не занимается только видами деятельности, облагаемыми ЕНВД, и не вправе применять УСН (либо не подала в срок заявление о переходе на УСН), она обязана применять общую систему налогообложения.

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН :


  • Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

  • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается так: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению. НДС к зачету считался бы со всех расходов аналогичным образом. Для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур.

  • Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

Платится с остаточной стоимости основных средств.

  • ЕСН (26%) (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 года составляет 34 %)

  • Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог, и пр.)

Основные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями на ОСНО:

  • НДФЛ (13%).

Уплачивается предпринимателем с доходов от своей предпринимательской деятельности и с доходов, из которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом (например, доход от продажи квартиры или машины). Налоговой базой является доход уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Ставка 13% применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30%.

  • НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 — это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет». Механизм расчета НДС у ИП такой же, как и у организаций

  • ЕСН (26%) (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование, с 2011 года составляет 34 %)

Если выбрать систему налогообложения ОСНО, то при подаче документов на регистрацию, не требуется подавать никаких заявлений – эта система налогообложения применяется по умолчанию.

Минусы ОСНО:

- крайне обременительное налогообложение;

- необходимость в ведении четкого и сложного бухгалтерского учета;

- необходимость обеспечивать сохранность всей первичной документации в течение 4-х календарных лет;

- налоговые и правоохранительные органы тщательней проверяют организации находящиеся на ОСН, нежели остальные, т.к. у них проще выявить ошибки.

Плюсы ОСНО:

- отсутствие ограничений относительно размера выручки, количества работников, размеров торговых площадей и имущества, находящегося на балансе;

- практически нет ограничений по видам деятельности;

- в случае если организация получает убыток, она не платит налог на прибыль, и есть возможность этот убыток учесть в будущем (уменьшить сумму налога на сумму убытка);

- при ОСНО Вы являетесь плательщиком НДС. Все средние и крупные компании также применяют ОСНО, и им выгодно, чтобы их затраты содержали НДС.
Рассмотрим упрощённую систему налогообложения (УСН) — вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО) – особый налоговый режим, используемый на территории РФ с 2003 года. Существует два вида, отличающиеся объектом и ставкой налогообложения – доходы (6%) и доходы, уменьшенные на величину расходов (13-15% зависит от региона).

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:


  • 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

  • 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:

  • средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

  • по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ, не более 45 млн. руб.

Потеря права применения УСН:

  • Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки составляет 150 млн. руб.

Организации на УСНО не платят:

- налог на прибыль организаций

- налог на имущество организаций

- единый социальный налог

- НДС

Вместо этого они платят единый налог. Помимо этого они платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, НДФЛ и взносы на травматизм, и иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах.



Размер единого налога составляет:

6%, если объектом налогообложения являются доходы,

15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Далее рассмотрим единый налог на вмененный доход — система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем — то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается чиновниками.



Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют виды деятельности, облагаемые вмененкой. Причем — все, практически без исключений, (конечно, при условии, что для этой деятельности в вашем регионе установлен ЕНВД).

Виды деятельности, облагаемые по этой системе?1


    1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

    2. оказания ветеринарных услуг;

    3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

    4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

    5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

    6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    7. розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

    8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

    9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

    10. распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

    11. размещения рекламы на транспортных средствах;

    12. оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

    13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

    14. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

При ЕНВД платятся следующие налоги:

- единый налог на вмененный доход. (Срок уплаты — не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.). Рассчитывается не по фактическим доходам, а по «потенциально возможным» (ст.346.27). Основным фактором, определяющим этот потенциально возможный доход, является физический показатель деятельности. Точно так же платятся взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование, взносы по временной нетрудоспособности и материнству (с 2011 года) и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, на них ЕНВД никак не влияет.

- НДФЛ с заработной платы сотрудников, который рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты.

При ЕНВД не платятся: налог на прибыль (налог на доходы физических лиц для предпринимателей), налог на имущество, НДС (кроме таможенного и уплачиваемого налоговыми агентами). Если фирма или предприниматель совершили хотя бы одну операцию, не подпадающую под ЕНВД, то с нее должны быть уплачены все налоги в соответствии с его системой налогообложения, как налогоплательщика — общей или упрощенной.



3.3. Недостатки налоговой системы Российской Федерации. 

Существующая налоговая система нашей страны требует серьезного реформирования, т.к. не может обеспечить оптимального выполнения своих функций, т.к. с одной стороны должна обеспечивать уровень сбора налогов, достаточный для покрытия основных расходов бюджетов, а с другой стороны налоговая система страны призвана способствовать нормальному функционированию экономики государства, экономическому росту и развитию территорий.
В сложившейся налоговой системе страны с экономической точки зрения можно выявить определенные недостатки, которые необходимо устранить:
1) Налоговой системе России свойственен преимущественно фискальный характер, а это затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой завышенной по сравнению с развитыми странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (20%), вследствие чего приоритетное направление по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение многих лет.
2) Высокий удельный вес по сравнению с другими странами имеют косвенные налоги (налоги с оборота, продаж, различные сборы), а не прямых, при этом доля косвенных налогов постепенно возрастает.
3) Косвенные налоги и сборы не способствуют стимулированию экономики и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.
4) Неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.
5) Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.
6) Неэффективность действующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.
7) Усложненность налоговой системы РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется существенное упрощение налоговой системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда и др.), а также ряд налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования природными ресурсами, акцизов на минеральное сырье и платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы). Есть предложение вместо действующих сейчас имущественных налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с 88законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.
8) Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, а также на некоторые другие).
9) Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что выражается в первую очередь в затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным оценкам сейчас в России действует от 600 до 800 различных законов и иных нормативных актов, в той или иной степени затрагивающих налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижимостью и т.д.
10) Большая доля в структуре сбора налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное прекращение в регионах любых форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным. В определенной степени интересна работа, проведенная департаментом финансов Министерства экономики РФ в 1997-1998 гг. по определению оптимального уровня отчислений в федеральный и территориальные бюджеты от трех основных налогов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов перспективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 75%, по подоходному налогу - 5,7%. Если же речь зайдет о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет на 5% в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспективным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 56%, по подоходному налогу - 20% (при этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравнению с существующим распределением, составляет 72).

Одной из важных проблем в современной системе налогообложения является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, в первую очередь к налогу на прибыль. Существует интересное предложение ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка налогообложения понижается. При таком методе понижающая регрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить или скрыть налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, т.к. чем больше сумма получаемой прибыли, тем меньше ставка налога. Но это требует дополнительного усиления контроля со стороны налоговых органов, налоговой полиции.



Заключение.

Двигаясь по пути становления стабильной , эффективно развивающейся экономики, государству необходимо совершенствовать налоговую систему, способную отвечать интересам государства, организации и каждого отдельного гражданина. Это является необходимым условием для нормального функционирования всего хозяйственного аппарата страны.

Можно выделить основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации: стимулирование развития экономической деятельности и производство материальных благ, обеспечение бюджетными ресурсами покрытия общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечение финансирования из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая российскую специфику.




Список литературы.

1.Лыкова Л. Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы.//Финансы, №5 - 2002 - с.22-25



2.История налогообложения: Учебное пособие/Малис Н. И., Анисимов С. А., Данилькевич М. А., под ред. Малис Н. И. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 248 с.: 60x88 1/16 (Обложка) ISBN 978-5-9776-0256-3, 80 экз.

3.Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.Р. Захарьин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2017. — 336 с. — (Профессиональное образование).

4.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.: 60x90 1/16. (переплет, с с/о) ISBN 978-5-9558-0272-5, 1000 экз.

5. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 16.07.1992)

6.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ

7.Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ

8. http://ru.wikipedia.org


1 Налоговый кодекс РФ, ст. 346.26, п. 2



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   2


База данных защищена авторским правом ©dogmon.org 2017
обратиться к администрации

    Главная страница