Конспект лекций По учебной дисциплине «Судебной бухгалтерии» для студентов заочной формы обучения по специальности «Правоведения»



Скачать 222.5 Kb.
страница1/4
Дата21.05.2016
Размер222.5 Kb.
ТипКонспект лекций
  1   2   3   4
Дорошкевич Н.М.

Краткий конспект лекций
По учебной дисциплине «Судебной бухгалтерии» для студентов заочной формы обучения по специальности «Правоведения»

М И Н С К 2013


ВВЕДЕНИЕ

Установление причастности лица к совершению преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности, выявление, пресечение, предупреждение и расследование экономических преступлений одна из основных задач правоохранительных органов в целях обеспечения экономической безопасности государства на современном этапе.

Решение этих задач, как правило, сопряжено с преодолением многих трудностей.

Чаще всего они проявляются, когда правонарушители, используя познания в области бухгалтерского учета, финансов, экономического анализа и документального оформления хозяйственной деятельности, маскируют противоправные хозяйственные операции, сопровождая их правильно оформленными документами.

В таких ситуациях деятельность по установлению причастности лица к совершению экономического преступления проходит через два этапа:

- выявление (обнаружение) следов противоправных хозяйственных операций;

- изобличение лица совершившего экономическое преступление.

Решая эти задачи, работнику правоохранительных органов необходимы знания в области бухгалтерского учета, финансов, экономики и экономического контроля.

Судебная бухгалтерия, как учебная дисциплина, призвана оказать помощь работникам правоохранительных органов в решении вышеперечисленных задач.

Предлагаемый курс лекций «Судебная бухгалтерия» подготовлен в соответствии с учебной программой для специальности 1-24 01 02 «Правоведение», которая согласована с Главным управлением по борьбе с экономическими преступлениями МВД Республики Беларусь и Учебно-методическим объединением вузов Республики Беларусь по гуманитарному образованию.

В курсе лекций учтены, произошедшие изменения в государственной системе экономического контроля Республики Беларусь в связи с введением в действие Указа Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

В курсе лекций рассматриваются наиболее важные вопросы использования специальных бухгалтерских, экономических и финансовых знаний в юридической практике. Больше всего авторы уделили внимание механизму документирования хозяйственных операций, первичному учетному документу, сопровождающему хозяйственную операцию, как источнику юридически значимой информации. Кроме того, рассмотрена система государственного экономического контроля в Республике Беларусь, с точки зрения положений Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», и использование этой системы работниками правоохранительных органов в обеспечении экономической безопасности государства и противодействии коррупции.

Авторы курса лекций понимали, на сколько сложная задача стояла перед ними при подготовке данного издания, использовали ценные положения как отечественных, так и зарубежных авторов в области судебной бухгалтерии и изложили лишь основные направления использования специальных экономических знаний в хозяйственном и уголовном процессах.

ТЕМА 1. ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ И СТРУКТУРА СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
1. Понятие, предмет и метод судебной бухгалтерии

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, повлекших установление новых правовых явлений в обществе, усложнение юридической практики требуют комплексного подхода к пониманию и изучению современных хозяйственных процессов.

Выполняя функции государственного контроля, представители правоохранительной системы сталкиваются в своей деятельности с рядом экономических правонарушений. Выявить и пресечь их, провести профилактическую работу, определить метод и способ контроля, своевременно назначить и в установленные сроки провести инвентаризацию, ревизию, налоговую проверку, судебно-бухгалтерскую экспертизу, оценить материалы проверки, квалифицировать действия должностных и материально ответственных лиц на основании их невозможно без специальных экономических и юридических знаний. Особую значимость в этой связи приобретает такая прикладная дисциплина, как судебная бухгалтерия.

Судебная бухгалтерия – специальная комплексная дисциплина, имеющая целью разработку теоретических и практических вопросов использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике.

Методами данного курса являются бухгалтерский, документальный, экономический анализ. Бухгалтерский анализ основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланса, счетов, двойной записи, оценки и калькуляции). Документальный анализ построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях в хозяйственной деятельности. Экономический анализ – изучение системы показателей, характеризующих финансовую деятельность субъекта хозяйствования.

Система курса состоит из общей и особенной частей. Общая часть включает задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и методы, а также основные положения использования бухгалтерского, экономического и документального анализа в юридической практике. Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний; пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; основы назначения и производства судебно-бухгалтерских и других экономических экспертиз, ревизий, аудита; формы и методы предупреждения экономических преступлений, разрабатываемые с помощью специальных знаний экспертов, и другие вопросы.
2. Хозяйственный учет его сущность и значение

В условиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдения, измерение и регистрация хозяйственных операций.



Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею. Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.

Оперативно-технический учет является системой быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.

Бухгалтерский учет – это система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.

Статистический учет отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет применяется для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.

Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета.

В ряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий – на получение информации для управления производственными процессами внутри его.

В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.



Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.

Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.

Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, средством обобщения разнородной информации для составления баланса субъекта хозяйствования, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д.

Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.


3. Предмет, метод и объекты бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются имущество субъекта хозяйствования, движение хозяйственных средств и источников их формирования, вся финансово-хозяйственная деятельность в процессе производства.

Имущество субъекта хозяйствования вместе с внеоборотным и оборотным капиталом составляют его активы, источники средств, включая собственный, заемный капитал и обязательства – пассивы. Капитал (активный и пассивный) образует стоимость, способную приносить субъекту хозяйствования доход.

Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается законодательством, типовыми планами счетов бухгалтерского учета, содержанием отчетности. Степень детализации объектов в бухгалтерском учете (аналитический учет) устанавливается каждым субъектом хозяйствования самостоятельно.

Методом бухгалтерского учета является упорядоченная система сбора, обработки, обобщения информации о состоянии и движении объектов учета путем сплошного, непрерывного и документального отражения способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. В эту систему входят:

способы документирования, т. е. первичного наблюдения за объектами учета, фиксирования содержания хозяйственных операций и процессов;

инвентаризация как способ проверки соответствия фактического наличия хозяйственных средств учетным документам;

метод двойной записи – отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета в денежном выражении;

методы калькуляции себестоимости единицы продукции и оценки объектов учета;

методы обобщения данных и составления баланса;

методы составления отчетности и представления учетной информации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии и движении капитала субъекта хозяйствования для внутренних и внешних пользователей;

2) своевременное обеспечение необходимой информацией, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, выявление резервов роста его прибыли и финансовой устойчивости;

3) совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета на основе международных стандартов;

4) сохранение коммерческой тайны информации, являющейся конфиденциальной для субъекта хозяйствования, и предоставление ее при необходимости другим пользователям на договорных началах с разработкой соответствующих смет и расценок.

Для решения поставленных задач бухгалтерский учет должен быть:

полным, т. е. отражать все имущество предприятия и все хозяйственные операции за отчетный период;

точным, объективным и своевременным;

ясным, доступным, понятным;

экономичным и рациональным.
Сущность и функции судебно-бухгалтерской экспертизы.
Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы.

1. Экспертиза назначается в случаях, когда при расследовании или судебном разбирательстве уголовного или гражданского дела необходимы специальные познания. Производство экспертизы поручается лицу, такими познаниями обладающему. В общем виде, экспертиза - это исследование и решение опытными специалистами вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики и т.д. Экспертизу может назначить следователь на стадии предварительного расследования, а также суд или арбитраж (???) на стадии разбирательства. Проведение экспертизы - это процессуальное действие, которое состоит в исследовании экспертом по заданию правоохранительных органов вещественных доказательств и других материалов дела с целью установления фактического состояния и обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела, возникшего в процессе правоотношений.



Экспертизу классифицируют по организационным и предметным (процессуальным) признакам.

По организационным:

- первичная (по конкретному делу впервые)

- повторная (по тому же делу, по тем же вопросам)

- основная (охватывают все вопросы по расследуемому делу).

- дополнительная (она проводятся в зависимости от ситуации при возникновении дополнительных вопросов)
По предметным (процессуальным):

- однопредметная (когда исследуются вопросы одного вида экспертизы и принимают участие в ней эксперты одной специальности);

- многопредметная (исследуется ряд вопросов, и привлекаются эксперты в различных отраслях знаний).

По видам экспертизы делятся:


  • криминалистическая;

  • экономическая (планово-экономическая, финансово-экономическая, бухгалтерская);

  • товароведческая;

  • техническая (автотранспортная, строительная);

  • технологическая.

Судебно-экономическая экспертиза назначается правоохранительными органами по расследованию дел, когда решаются вопросы экономики в правоотношениях. Экспертизы этой группы взаимосвязаны между собой при исследовании вопросов экономической деятельности, но вместе с тем, и имеют определённые отличия в методиках исследования, обобщении результатов и применении их в системе юридических доказательств.

Судебная планово-экономическая экспертиза решает вопросы планирования производственной деятельности предприятия (применяется, как правило, в отношении только государственных предприятий или предприятий, получивших большой государственный заказ).

Судебная финансово-экономическая экспертиза назначается для решения вопросов, которые касаются финансовой деятельности предприятий, ставших объектами расследования (вопросы ценообразования, исчисления и использования прибыли, соблюдения законодательных актов по взаимодействию с бюджетом, операции с ценными бумагами и инвестициями).

Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий различных форм собственности. В отличие от других видов судебных экспертиз, бухгалтерская обосновывает свои выводы документально достоверными данными, которые отражаются в бухгалтерском учёте, а также определяет материальную ответственность за причиненный ущерб, устанавливает сумму, в пределах которой отвечает каждое лицо, совершившее противоправное деяние.

Следует различать процессуально правовое и финансово-экономическое содержание экспертизы. С процессуально правовой стороны СБЭ характеризуется системой правил, регламентирующих порядок назначения и проведения экспертизы, условия оценки следователем результатов, права и обязанности государственных органов, ведущих судопроизводство, права и обязанности эксперта. С финансово-экономической стороны СБЭ присуши особенности, выделяющие её в отдельный вид экономических экспертиз, который, в свою очередь, обусловлен наличием познаний в области бухгалтерского учёта.


Задачи и функции судебно-бухгалтерской экспертизы.
Производство СБЭ осуществляется с целью выяснения обстоятельств, имеющих документальное значение в связи с расследованием и рассмотрением уголовных или гражданских дел. С её помощью в судебной или следственной практике решаются следующие задачи:

- проверка фактов наличия и размеры недостач или излишков материальных ценностей,

- денежных средств, а также времени и места их возникновения;

- проверка и определение документальной обоснованности списанных материальных ценностей и расходования денежных средств;

- установление случаев нарушения финансовой дисциплины;

- определение правильности или ошибочности, в применяемой на предприятии методике учёта и составления отчётности;

- установление правильности или ошибочности в методике проведения документальных ревизий;

- выявление условий, способствующих нарушению законодательства.



Функции:

- содействие осуществлению правосудия по уголовным и гражданским делам;

- регулирование финансово-хозяйственных отношений на предприятии в направлении пресечения и искоренения преступлений и других правонарушений;

- определение мероприятий, предупреждающих нарушения в хозяйственно-правовых отношениях в дальнейшем.



Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от документальной ревизии.
Существенное отличие СБЭ от ревизии финансово-хозяйственной деятельности состоит в том, что параметры её исследований ограничиваются кругом вопросов поставленных на её решение правоохранительными органами, а также выводов в системе доказательств правонарушений. СБЭ назначается следователем или судом, как правило, после проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Общим является то, что ревизия и СБЭ используются при исследовании объектов, одинаковые источники информации, методы и приёмы, контрольно-ревизионные процедуры, а также обосновываются выводы документально достоверными доказательствами. Выявление недостач и нарушений законодательных актов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность имеют адресность в части материальной юридической ответственности.



Если конкретизировать отличия, то они следующие:

1. в отличие от ревизии, СБЭ не существует вне уголовного или гражданского дела;

2. цель ревизии - проверка и контроль финансово-хозяйственной деятельности, СБЭ - получение следователями или судебными органами нового источника доказательств;

3. ревизор проверяет все документы, эксперт исследует лишь приобщённые к делу;

4. с точки зрения судебного разбирательства ревизор»- свидетель, эксперт - одноимённый участник разбирательства;

5. в отличие от ревизора, эксперт-бухгалтер не имеет права собирать документы и другую информацию, которая является доказательством по этому или иному делу, получать справки от различных лиц, выполнять контрольно-ревизионные действия (проводить инвентаризацию, принимать участие в её проведении), а также не имеет права привлекать к экспертизе других лиц.


Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы.
Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

Предметом являются обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Предмет определяет содержание тех вопросов, которые решаются в правоохранительной деятельности. Одним из направлений деятельности экспертов является проверка качества проведения ревизии, материалы которой стали доказательством причинения ущерба, порчи, недостачи материальных ценностей и денежных средств. Для этого эксперт проверяет соблюдение ревизором, пропилившим ревизию, действующих нормативных актов и документов, а также само качество ревизии, то есть соответствие фактов, изложенных в акте первичным документам, соответствие подписей и т.д.

Далее эксперт исследует соответствующую первичную документацию, соответствие требованиям к ее оформлению, которые предусмотрены законодательством. Кроме первичной документации проверке подвергаются учётные регистры, которые предусмотрены формой учёта. Объектом СБЭ являются документы или другие регистры, заменяющие документы, которые являются основным источником отражённых бухгалтерских записей. Все объекты СБЭ подразделяются на 2 группы: документы бухгалтерского учёта (документы, посредством которых осуществляется ведение бухгалтерского учёта - журналы-ордера, ведомости, карточки складского учёта, лимитно-заборные карты, инвентарные описи, сличительные ведомости. Главная книга и т.д.) и другие материалы дела (протоколы допросов, акты документальных ревизий, акты изъятия документов, заключения экспертов в других областях знаний).

Эксперт-бухгалтер не имеет права сам собирать документы, а исследует лишь те, которые были ему предоставлены следователем. В том случае, если этих материалов недостаточно, эксперт-бухгалтер составляет ходатайство о предоставлении необходимых дополнительных материалов. Ходатайство он может заявлять как в момент назначения экспертизы, так и в процессе её проведения. Эксперт-бухгалтер указывает какие именно документы ему необходимы и для проведения каких исследований они ему требуются. В том случае, если эксперт-бухгалтер получает отказ, то он сообщает об этом органу, назначившему экспертизу. Не могут рассматриваться в качестве объектов СБЭ постановления, инструкции, распоряжения, указы и декреты, так как в этих актах могут содержаться лишь общие правила организации и ведения бухгалтерского учёта, а также рекомендации для отдельных предприятий.


Метод и общая методика судебно-бухгалтерской экспертизы
Метод СБЭ - это совокупность приёмов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им записей учетных регистров. Все приёмы могут подразделяться на две самостоятельные, но взаимосвязанные группы. Это приёмы общей и частной методик. Приёмы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании различных дел независимо от исследования материала отрасли, где было совершено злоупотребление или специфики организации. Ряд злоупотреблений будет одинаково отражаться на счетах бухгалтерского учёта независимо от специфики отрасли. Например, хищение денежных сумм в кассе одинаково отражается и в торговле, и в промышленности, и в строительстве и т.д. (Д - 96 - К - 50). Приёмы частной методики, применяемые экспертом-бухгалтером, содержат специфические особенности при исследовании злоупотреблений. Например, хищение ТМЦ в строительстве, промышленности, торговле может совершаться различными способами. Поэтому эксперту-бухгалтеру необходимо учитывать эти особенности, а также место совершения злоупотребления, их документирование и отражение в бухгалтерском учёте и т.д. Совокупность частных приёмов, которые применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов конкретных дел, составляют содержание частной методики.

Исходя из задания данного следователем, эксперт-бухгалтер самостоятельно определяет какие приёмы и методы он будет использовать при исследовании нарушений.



Наиболее часто используются:

  • проверка записей в документах бухгалтерского учёта;

  • проверка соответствия совершённых операций установленным правилам;

  • исследование соответствия документов произведённым операциям;

  • проверка объективной возможности выполнения хозяйственных операций, отражённых в бухгалтерских регистрах;

  • проверка достоверности материалов дела документам и записям в учётных регистрах;

  • исследование хозяйственных операций, которые отражены в бухгалтерском учёте.

При исследовании бухгалтерских записей, эксперт-бухгалтер использует анализ, синтез, аналогию, обобщение и т.д.
Приёмы и способы контроля, используемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.
В процессе своей работы эксперт-бухгалтер исследует все первичные документы, которые ему предоставил следователь или суд. Документы используются в качестве источника доказательств. Документ, который исследуется экспертом-бухгалтером, должен быть проверен как с формальной стороны, так и по существу отражённой в нём операции. После проверки он может быть доброкачественным (то есть правильно оформленным), либо недоброкачественным (то есть когда имеются внешние признаки неправильного оформления документов). Ряд признаков, который характеризует неправильность и недоброкачественность оформления документов, не может свидетельствовать о наличии злоупотребления или преступления, но эксперту-бухгалтеру необходимо обратить внимание на наличие таких признаков:

- отсутствие при исполнительном документе распоряжения, дающего основание на выписку данного документа;

- отсутствие при распорядительном документе исполнительного;

составление документов с нарушением установленной формы (доверенность не по форме);

- не заполнение обязательных реквизитов в первичных документах (номер, дата и т.д.);

- недооформление документов (отсутствие подписей должностных лиц);

- отсутствие необходимых приложений к документам;

- расхождения в экземплярах одного и того же документа;

- наличие подписей на документе лиц, которые не имеют на это права;

- подделка подписей, наличие подчисток, не оговоренных исправлений.

В том случае, если в совершении правонарушения участвует и работник бухгалтерии, то проверка первичных документов осложняется, так как этот работник старается внешне правильно оформить первичные документы. Поэтому эксперт-бухгалтер должен проанализировать записи учётных регистров.


Каталог: bitstream -> edoc
edoc -> М. М. Ахрамович, С. С. Дроздова, О. В. Евдокимова, Л. М. Ушакова
edoc -> Учебная программа учреждения высшего образования по учебной дисциплине для специальности 1-25 81 02 «Экономика» 2014
edoc -> Вопросы к экзамену по курсу «Психология личности»
edoc -> Методические рекомендации по написанию работ
edoc -> II. Содержание дисциплины
edoc -> Тема Экономическая психология как наука
edoc -> Тематика курсовых работ по курсу «Психология труда»
edoc -> Рефератов по дисциплине «Психология рекламы»
edoc -> Вопросы к экзамену по дисциплине «Психология рекламы»


Поделитесь с Вашими друзьями:
  1   2   3   4


База данных защищена авторским правом ©dogmon.org 2019
обратиться к администрации

    Главная страница