Збірник наукових праць Міжнародної науково-практичної інтернет-конференції м. Харків 2014 р


ФРАНШИЗА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



страница15/25
Дата12.05.2016
Размер4.79 Mb.
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   25

ФРАНШИЗА КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В настоящее время в Республике Беларусь, как и во многих государствах постсоветского пространства, стоит острый вопрос о способах коммерциализации интеллектуальной собственности, а также о способах ее вовлечения в хозяйственный оборот. На наш взгляд, одним из таких способов является франчайзинг. Определение франчайзинга закреплено в главе 53 Гражданского Кодекса Республики Беларусь «Комплексная предпринимательская лицензия (франчайзинг)», где указано, что правообладатель предоставляет «Комплекс исключительных прав (лицензионный комплекс), включающий право использования фирменного наименования правообладателя и нераскрытой информации, в том числе секретов производства (ноу-хау), а также других объектов интеллектуальной собственности». Данное предоставляемое право или комплекс прав в экономической литературе и в нормативных актах некоторых стран именуется – франшизой. Так, экономисты Сосна С.А., Васильева Е.Н. указывают, что франчайзинг предполагает «предоставление франшизы». Акимов О.Ю. говорит, что «франшиза – это лицензия, разрешающая использовать франчайзи целый комплекс прав, принадлежащих франчайзеру». В. Колесников отмечает, что «франшиза – это право на создание франшизного предприятия». Аналогичного подхода, заключающегося в том, что франшиза – это предоставляемое право при заключении договора фрначайзинга, придерживаются такие авторы как И.В. Рыкова, Функ Я.И., В. Довгань и др.

Таким образом, франшиза является предметом договора франчайзинга и включает в себя право пользования, как отдельным объектом интеллектуальной собственности, так и целым комплексом таких объектов. Данное предоставляемое (получаемое) право (франшиза) является объектом бухгалтерского учета как для франчайзера, так и для франчайзи.

Исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемое по договору франчайзинга, принадлежит только франчайзеру. Соответственно франчайзи, подписывая договор франчайзинга, получает право пользования объектами интеллектуальной собственности, т.е. неисключительное право. В связи с тем, что для франчайзи получаемая франшиза не является исключительным правом, то в экономической литературе и в законодательстве различных стран постсоветского пространства возникает много споров, является ли полученная франшиза нематериальным активом для франчайзи, либо ее необходимо признать в учете и отчетности расходами.

Так, в Российской Федерации полученная франшиза отражается за балансом. Этот факт закреплен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденном Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н. В п. 39 ПБУ 14/2007 указано, что «нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре». А платежи, «производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора». Таким образом, основным критерием признания нематериальных активов в законодательстве Российской Федерации, является наличие исключительного права.

В то же время в Республике Молдова согласно НСБУ № 13 «Учет нематериальных активов», который разработан на основе МСФО 38 «Нематериальные активы», критериям признания не является наличие исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности. Согласно п. 8 НСБУ № 13 «Нематериальный актив» нематериальный актив признается как актив (принимается на учет), если:

а) существует обоснованная уверенность, что в результате его использования предприятие получит экономическую выгоду (прибыль);

б) он может быть оценен с большой степенью достоверности» [НСБУ 13]. Одновременно в п. 5 данного нормативного акта указано, что к нематериальным активам относятся «франшизы – права, предоставляемые одним предприятием (правообладателем) другому юридическому или физическому лицу на использование определенной формулы, продукта или технологии производственного процесса за обусловленное вознаграждение» [НСБУ 13]. Таким образом, в бухгалтерской практике Республики Молдова франшиза, которую получает франчайзи, признается нематериальным активом.

Следует отметить, что в Республике Казахстан для регламентации учета нематериальных активов применяются Международные стандарты финансовой отчетности (далее МСФО). Для возможности такого применения разработаны Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 38, рекомендованные к применению Экспертным Советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно Протоколу от «23» марта 2005 года № 2. В названных методических рекомендациях сказано, что «Данные методические рекомендации по применению МСБУ не являются МСБУ и предназначены только для оказания практической помощи в применении МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» в Республике Казахстан. Ни одно положение в данных методических рекомендациях не опровергает МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы». Таким образом, можно сделать вывод, что в Республике Казахстан порядок учета нематериальных активов полностью соответствует МСФО № 38 «Нематериальные активы».

В свою очередь согласно МСФО №38 актив признается нематериальным при условии соответствия трем критериям: идентифицируемость, контроль над ресурсами и наличие будущих экономических выгод. Относительно приобретаемой франшизы сомнений в том, что она соответствует критерию «наличие будущих экономических выгод» нет. Так как франчайзи, приобретая франшизу, планирует увеличение прибыли либо экономию затрат в результате ее использования. Критерий «контроль над ресурсом» согласно п. 11 МСФО № 38 означает, что организация имеет право на получение экономических выгод от использования актива и может ограничить доступ других организаций к этим выгодам. Франчайзи, приобретая франшизу, получает право извлекать экономическую выгоду от ее использования. В то же время одним из условий франчайзингового договора является неразглашение коммерческой тайны. Тем самым франчайзи ограничивает доступ другим организациям к извлечению выгоды от использования его франшизой. Под критерием «идентифицируемость» согласно п. 12 МСФО № 38 понимается: «актив:

а) может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена, либо в индивидуальном порядке, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством;

или

б) возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей».



Конечно, франчайзи не имеет права продавать либо передавать полученную франшизу, однако она возникает из договорных прав, а именно из договора франчайзинга. Следовательно, приобретаемая франшиза соответствует критерию идентифицируемости. Таким образом, согласно МСФО 38 франшиза, которую получает франчайзи, является нематериальным активом.

В Республики Беларусь так же наблюдается практика сближения национального бухгалтерского учета и МСФО. Одним из шагов к сближению является вступление в силу с 1 января 2013 года Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства финансов республики Беларусь № 25 от 30.04.2012 года (далее Инструкция № 25). Согласно п. 7 Инструкции № 25 к нематериальным активам относятся имущественные права, «вытекающие из лицензионных (авторских) договоров, договоров комплексной предпринимательской лицензии (франчайзинга) и иных договоров в соответствии с законодательством». Таким образом, нормы отечественного законодательства получаемую франшизу относят к нематериальным активам.

Согласно Типового плана счетов и Инструкции по его применению, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2012 года, для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». «К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыты субсчета по видам нематериальных активов».

Обобщая вышесказанное, рекомендуем организациям учитывать получаемый в пользование комплекс объектов либо отдельные объекты интеллектуальной собственности по средствам франчайзинга на отдельном субсчете 08-04-2 «Приобретение франшизы», с отнесением на счет 04 «Нематериальные активы» субсчет 04-1 «Франшиза полученная». Стоимость данного нематериального актива, на наш взгляд, складывается из размера единовременного взноса, если он предусматривается договором франчайзинга, и стоимостью предфранчайзинговых затрат.

Предлагаемая методика учета франшизы позволяет:

франчайзи сформировать достоверную информацию о стоимости получаемых в пользование объектов интеллектуальной собственности, что повышает его привлекательность перед инвесторами и другими пользователями бухгалтерской отчетности;

франчайзеру организовать контроль использования предоставляемого по договору франчайзинга комплекса прав.
Список использованных источников


  1. Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1999 г. № 218-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. №366-З)

  2. Сосна С.А. Франчайзинг. Коммерческая концессия. – М.: ИКЦ «Академкнига», 2005. – 375 с.

  3. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития. – М.: Финансы и статистика, 2004.-192с.: ил.

  4. В. Колесников. Построение франчайзингово бизнеса. Курс для правообладателей и пользователей франшизы.- СПБ.: Питер, 2008. – 288с. – (Серия «Владельцам бизеса»)

  5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 г. № 153н

  6. Национальный стандарт бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов" Республика Молдова

  7. Международные стандарты финансовой отчетности 2006: изд. на русс. яз. – М. : Аскери-АССА, 2006. – 1060 с.

  8. Инструкция по бухгалтерскому учету нематериальных активов: утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь № 25 от 30.04.2012 г. (в редакции постановления от 31.05.2013 № 35)

  9. Типовой план счетов бухгалтерского учета, и Инструкция о порядке применения Типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь № 50 от 29.06.2011 (в редакции постановления от 02.12.2013 № 71).


Коротаев С.Л., д.э.н.

Белорусский государственный экономический университет, г. Минск, Беларусь
ПЕРЕХОД ИМУЩЕСТВЕННЫХ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВЕННЫХ ПРАВ

В ОТНОШЕНИИ ИМУЩЕСТВА КОММЕРЧЕСКИХ

ОРГАНИЗАЦИЙ БЕЛАРУСИ:

ПРОБЛЕМЫ МЕЖДИСЦИПЛИНАРНОГО СИНТЕЗА
Глобализация мировой экономики, развитие рыночных отношений в постсоветских странах неизбежно сопровождаются процессами, связанными с трансформацией отношений собственности – переходом имущественных и обязательственных прав в отношении имущества коммерческих организаций.

Как показывает практика, наибольшее количество вопросов, с которыми сталкиваются специалисты, участвующие в процессах трансформации, возникает, прежде всего, на стыке таких дисциплин, как право, учет и налогообложение. Каждая из этих дисциплин может по-своему толковать те или иные нормы и, соответственно, определять разные подходы к их решению. И поскольку в конечном итоге то или иное принятое решение находит свое стоимостное отражение в бухгалтерском учете, главный бухгалтер становится основным ответственным за это решение. Нередко это сопровождается серьезными финансовыми санкциями со стороны налоговых и иных контрольных органов.

В результате выполненного анализа нами выявлены следующие междисциплинарные проблемные вопросы, связанные с трансформацией отношений собственности в Беларуси, и определены пути их решения:

 расчет с участником хозяйственного общества при выходе его из общества по причитающейся ему прибыли.



Законодательно определить, что вышедший из общества участник не может претендовать на прибыль, «наработанную» обществом до момента фактического расчета с участником, как это предусмотрено Гражданским кодексом (ГК);

 возврат участнику его имущественного вклада в уставный фонд общества.



Произвести корректировку нормативных актов по бухгалтерскому учету, допускающих возможность возврата имущественных вкладов в уставный фонд, учитывая тот факт, что в соответствии с ГК имущество, переданное обществу в качестве вклада, принадлежит самому обществу;

 увеличение уставного фонда хозяйственного общества за счет его собственных источников, предполагающее (с учетом норм ГК) исключительно пропорциональное увеличение долей участников.



Законодательно установить, что возможно и непропорциональное увеличение долей участников, как это следует из норм Налогового кодекса;

 корректировка величины финансовых вложений участников в уставный фонд хозяйственного общества при увеличении уставного фонда этого общества за счет его собственных источников.



Законодательно установить, что при сохранении долей участников корректировка величины финансовых вложений участников не производится, а при непропорциональном увеличении долей сумма, обусловленная увеличением доли, должна увеличивать финансовые вложения участников и признаваться их доходом, подлежащим налогообложению;

 возврат акционеру сумм, обусловленных уменьшением уставного фонда общества путем снижения номинальной стоимости акций.



Законодательно установить, что при достаточности у общества чистых активов суммы уменьшения могут быть направлены в пользу акционеров. Если акционеры откажутся от этих сумм в пользу общества, у общества должен возникать подлежащий налогообложению доход;

 выкуп акционерным обществом собственных акций по стоимости, отличающейся от их номинальной стоимости.



Законодательно установить, что при выкупе собственных акций по цене, меньшей их номинальной стоимости, у общества образуется добавочный капитал, а при выкупе акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, образующаяся разница должна относиться в уменьшение эмиссионного дохода (при его наличии), а в оставшейся сумме – в уменьшение добавочного капитала;

 распределение выкупленной хозяйственным обществом доли в своем уставном капитале между другими его участниками.



Законодательно установить, что распределению между участниками подлежит номинальная стоимость выкупленной доли, обеспечением которой являются собственные источники общества, в частности, добавочный капитал и нераспределенная прибыль;

 купля-продажа предприятия как имущественного комплекса.



Законодательно установить, что объектами купли-продажи предприятий могут быть только унитарные предприятия. Во всех остальных случаях, когда участниками хозяйственных обществ являются несколько лиц, речь может идти исключительно о купле-продаже долей (акций);

 купля-продажа части предприятия.



Законодательно установить, что купля-продажа части предприятия может осуществляться только в отношении самостоятельных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. При этом продавцом выступает само предприятие, а не его учредители;

 купля-продажа долей в уставном фонде хозяйственного общества.



В целях предупреждения случаев ухода от уплаты налогов законодательно установить, что при продаже участниками принадлежащих им долей в уставном фонде общества объектом налогообложения является цена продажи доли (но не менее, чем величина чистых активов общества, приходящихся на отчуждаемую долю) за минусом вклада участника в уставный фонд либо его расходов на приобретение доли;

 передача источников при реорганизации хозяйственных обществ путем выделения и разделения.



Разработать нормативный правовой акт, который бы определял порядок отражения операций, связанных с реорганизацией, в бухгалтерском учете, а также порядок формирования бухгалтерской отчетности участников реорганизации;

 передача «входного» НДС при реорганизации путем выделения.



Законодательно установить, что «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, не принятый реорганизуемым предприятием к вычету, является активом реорганизуемого предприятия и, соответственно, он может являться предметом раздела между участниками реорганизации путем выделения;

 реорганизация хозяйственного общества путем выделения из него частного унитарного предприятия (ЧУП).



Законодательно установить, что при такой форме реорганизации объекта обложения НДС по передаваемым активам у передающей стороны не возникает;

 реорганизация ЧУП путем его преобразования в хозяйственное общество.



Законодательно установить, что при такой форме реорганизации имущество ЧУП его собственником не изымается и, соответственно, у собственника не возникает объекта обложения налогом на прибыль (подоходным налогом);

 отказ участника от получения действительной стоимости его доли в уставном фонде общества при выходе из состава участников этого общества.



Законодательно установить, что:

  у общества, из которого вышел участник, отказавшийся от получения причитающейся ему действительной стоимости доли, образуется налогооблагаемый оборот по налогу на прибыль;

  убытки участника (юридическое лицо), вышедшего из общества, обусловленные отказом от получения действительной стоимости доли, не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль этого участника;

  безвозмездная передача имущественных прав обществу, из которого вышел участник, в форме освобождения этого общества от обязанности их уплаты (в размере действительной стоимости доли вышедшего из общества участника) является объектом обложения НДС;

 изъятие имущества ЧУП его учредителем (собственником).

Законодательно установить, что изъятие имущества ЧУП его собственником может обеспечиваться (в качестве источника) как за счет чистой прибыли, так и за счет других источников. Если денежные средства ЧУП изымаются не в порядке распределения прибыли, на изымаемую сумму должен уменьшаться финансовый результат ЧУП, при этом облагаемая база по налогу на прибыль не уменьшается;

 прощение кредитором долга по поставленным в адрес третьих лиц товарам (работам, услугам).



Соответствующим нормативным правовым актом установить, что:

  прощение долга по поставленным активам корректировок в отношении ранее произведенных в учете кредитора бухгалтерских записей, связанных с поставкой, отражением выручки от реализации, начислением налогов в бюджет, не требует;

  сумма прощенного долга в состав внереализационных расходов поставщика для целей налогообложения не включается;

 расчет с работниками за счет чистой прибыли коммерческих организаций.



Привести в соответствие подходы, установленные Министерством финансов, с нормами ГК, разрешив использование чистой прибыли организации на стимулирование ее работников (по колдоговору, по решению собрания участников).

Результаты проведенного исследования позволяют констатировать, что вопросы, связанные с переходом имущественных и обязательственных прав в отношении имущества коммерческих организаций, до настоящего времени в значительной степени остаются неурегулированными.

В целях предупреждения, оперативного выявления и подготовки предложений по устранению имеющихся проблемных вопросов, возникающих на «стыке» права, бухгалтерского учета и налогообложения, представляется целесообразным создание общественного органа (в составе ведущих юристов, бухгалтеров, специалистов налоговых служб), который бы на постоянной основе осуществлял мониторинг проектов и уже действующих законодательных актов, регламентирующих в том числе вопросы перехода имущественных и обязательственных прав в отношении имущества коммерческих организаций.

Решение этой задачи позволит ликвидировать имеющиеся противоречия и защитить субъектов хозяйствования от применения к ним финансовых и административных санкций со стороны налоговых и иных контрольных органов.

Учитывая процессы глобализации мировой экономики, осуществляемую гармонизацию национальных законодательных актов по бухгалтерскому учету с нормами и принципами МСФО, упорядочение налогового законодательства, представляется целесообразным обеспечить в странах бывшего СССР   участницах Таможенного союза, СНГ, ЕврАзЭС согласованные унифицированные подходы к решению проблемных вопросов, возникающих в условиях трансформации отношений собственности в сфере права, бухгалтерского учета и налогообложения.

Решение этой задачи позволит упростить понимание сути трансформационных процессов, сопровождающихся переходом имущественных и обязательственных прав в отношении имущества коммерческих организаций разных стран, и обеспечивать достоверную оценку влияния таких процессов на формирование финансовых результатов и налогообложение их участников.


Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь, 7 дек. 1998 г., № 218-З (в ред. от 31.12.2013 г. № 96-З).

2. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: утв. постановлением Мин-ва финансов Респ. Беларусь 30.04.2012 г. № 26.

3. О хозяйственных обществах : Закон Респ. Беларусь, 9 дек. 1992 г., № 2020-ХII (в ред. от 15.07.2010 г. № 168-З).

4. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): Закон Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З (в ред. от 31.12.2013 г.).


Кулікова Н.Т., аспірант кафедри обліку і аудиту

Житомирський державний технологічний університет, м. Житомир, Україна
СТАНОВЛЕННЯ УПРАВЛІНСКОГО ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ В УКРАЇНІ
Користувачі інформації бухгалтерського обліку з'явилися разом із становленням і розвитком бухгалтерського обліку, більше того, сам бухгалтерський облік історично розвивався саме як управлінський облік: основною категорією користувачів інформації бухгалтерського обліку був власник, який, як правило, самостійно виконував бухгалтерські функції. Тому і звітність, що формувалася в той час, можна назвати бухгалтерською управлінською звітністю, оскільки власник не був відділений від управління і інформація використовувалася саме для виконання управлінських функцій.

Поступово коло користувачів інформації бухгалтерської звітності розширювалося, насамперед, за рахунок розвитку партнерських відносин суб'єктів господарювання: постачальників, покупців, кредиторів, а становлення перших податкових систем призвело до включення до складу користувачів інформації бухгалтерського обліку держави, розвиток банківської справи – ​​банків та інших фінансових установ. З розвитком інвестиційної діяльності важливою групою користувачів інформації звітності стають інвестори. До кінця XIX століття почався розвиток акціонерних товариств, що призвело до виникнення нової групи користувачів інформації бухгалтерської звітності - акціонерів. В результаті, бухгалтерська звітність з внутрішньої трансформується у публічну звітність, призначенням якої є задоволення інформаційних потреб зовнішніх користувачів інформації.

На початку XX століття починається вдосконалення теорії і практики управління та становлення менеджменту як науки, остаточно розділяються функції володіння та управління цією власністю, що призводить до об'єктивної необхідності розвитку управлінського обліку. Власники стали відокремлені від джерел інформації на підприємствах, для них залишилась лише публічна бухгалтерська звітність.

На поч. 20 ст. в Україні результати становлення бухгалтерського обліку було втрачено у зв’язку із приходом радянської влади. В таких умовах «обліку і контролю відводилась велика роль у побудові соціалістичного господарства» і увага до бухгалтерської управлінської звітності починає слабшати. Із запровадженням НЕПу у 1922 році підприємствам були запропоновані єдині форми бухгалтерської звітності, запозичені у європейських країн, оскільки в ті роки йшов процес інтенсивного припливу іноземного капіталу в СРСР. Почали впроваджуватися в практику обліку досягнення радянських теоретиків і практиків, що займалися розробкою звітних форм. В результаті, в роки НЕПу була створена радянська система бухгалтерської звітності, що складається з декількох взаємопов'язаних форм, головною з яких був бухгалтерський баланс. Місце звіту про прибутки та збитки займав звіт про виконання планових завдань, а також звіт про рух фондів підприємства. Особливістю звіту про виконання планового завдання було те, що він представлявся не тільки внутрішнім, але й зовнішнім користувачам звітності - державним контролюючим органам.

Неодноразово робилися спроби кардинальної зміни форм бухгалтерської звітності. Удосконалення звітності йшло по шляху ускладнення та уніфікації структури основних звітних форм: типова форма балансу в 1929 році складалася з 12 розділів активу і 13 розділів пасиву. Протягом більше 20 років (кінець 20-х р. - початок 50-х років) існувала єдина форма звітності, що поєднувала в собі великий перелік показників господарської діяльності. Так, у звіті за 1936 рік була всього одна форма, що містила більше 1400 показників. Це робило звітність громіздкою і малопридатною для аналізу. Показники звітного року наводилися в порівнянні з плановими величинами. Це не дозволяло відстежувати динаміку розвитку виробництва. Водночас звітність остаточно отримала статус зовнішньої по відношенню до підприємства, що призначена для задоволення інформаційних потреб зовнішніх користувачів. Проте такий поділ досить умовний, оскільки об’єктом бухгалтерського обліку в державі тоді називалося все народне господарство.

Починаючи з середини 50-х років і аж до початку реформування національної системи бухгалтерського обліку на початку 90-х років, склад бухгалтерської звітності був незмінюваним та жорстко структурованим. До звіту також додавалася пояснювальна записка керівника підприємства, структура якої визначалася вказівками щодо складання річного звіту підприємства. З метою забезпечення правильності складання бухгалтерського звіту та достовірності його показників Мінфін СРСР за погодженням з галузевими відомствами розробив таблицю типових ув’язок показників у звітних формах. Це дозволяло попереджати можливі помилки при заповненні звітності. Таким чином, в СРСР була створена розвинена система бухгалтерської звітності, основними ознаками якої були:

- у звітності було докладно охарактеризовано діяльність підприємства, навіть ту частину діяльності, що була невиробничою;

- структура звітних форм чітко регламентувалась і була незмінна протягом багатьох років;

- показники в основних формах звітності наводилися не в динаміці до попереднього або базового року, а у порівнянні з планом;

- співіснувало декілька форм звітності, кожна з яких характеризувала наявність і рух певної частини майна підприємства, або його зобов'язань, або певні аспекти його діяльності;

- зовнішня бухгалтерська звітність була настільки докладною, що в системі бухгалтерської управлінської звітності навіть не існувало потреби.

Таким чином, розвиненої бухгалтерської управлінської звітності в сучасному її розумінні не існувало (незважаючи на те, що саме в 50-ті роки почався інтенсивний розвиток управлінського обліку за кордоном), що пов’язано із відсутністю споживачів інформації (управління здійснювалося в відповідно до планів, розроблених державою). В умовах планової економіки в основі інформації для прийняття рішень були планові завдання та документи, що дозволяли відслідковувати виконання цих планових завдань. Проте потужного розвитку набув один із аспектів управлінської звітності, що стосувався системи планування: велика увага приділяється бюджетуванню, аналізу динаміки показників; відслідковується прагнення до створення зведених форм звітності.

Процес реформування бухгалтерської фінансової звітності почався в 1991 році, коли були скасовані всі форми бухгалтерської звітності, що діяли, та запропоновані нові. В той же час нового смислу набуває і роль управлінського обліку, що пов’язано із переходом на ринкові умови господарювання. Для держави та інших зовнішніх користувачів, можливо, інформації бухгалтерської фінансової звітності та податкової звітності достатньо, однак для задоволення інформаційних потреб менеджерів таку звітність необхідно розширювати, уточнювати склад і порядок формування основних показників. Крім того, підприємства мають право на комерційну таємницю, що також є фактором удосконалення змісту звітності.

За сучасних умов, бухгалтерський облік, - це поле зіткнення інтересів різних груп осіб, що беруть участь в господарських процесах і економічному житті. Кожна з груп прагне максимізувати свої вигоди і тут, як правило, не беруться до уваги ні логіка, ні інтереси інших груп. Звідси у реальності, облік відображає не послідовну економічну логіку, а змішання, з'єднання різних інтересів: для одних важливі поступки в обліку амортизації, для інших – певні особливості у створенні резервів, а в інтересах третіх передбачається створення гудвілу.

Єдиним виходом із зазначеної ситуації є формування концепції бухгалтерського обліку та звітності, побудованої на основі структурної теорії, що представляє собою парадигму, в якій можна не лише поєднати елементи персоналістичної і матеріалістичної теорії обліку, а й врахувати такі вимоги сьогодення як захист природних ресурсів – ведення екологічного обліку, соціальних інтересів населення – соціального обліку тощо шляхом запровадження досягнень інформаційно-комп’ютерних технологій та використання відповідних підходів до моделювання діяльності суб’єкта господарювання.

У першу чергу слід говорити про представлення такої сукупності показників у звітності, яка забезпечить її прозорість і, відповідно, викличе довіру при сприйнятті інформації. Наразі ці поняття не реалізовані на практиці. Створення звітності, побудованої на основі структурної теорії та за допомогою сучасних технологій, забезпечить інтерактивність процесу створення звітності, тобто користувачі матимуть можливість самі визначати її склад та структуру. Так, організації, які прагнуть до залучення коштів широких верств населення за допомогою звітності, отримують можливість забезпечити їх надходження, а організації та фізичні особи, які вклали кошти, завдяки звітності отримують інформацію про їх використання та суми можливих доходів. Тим самим створюються передумови для вирішення великої соціально-політичної проблеми. Таким чином, в сучасних умовах тільки концепція бухгалтерського обліку та звітності, покладена в русло структурної облікової теорії, зможе забезпечити рівні можливості самого широкого кола зацікавлених осіб.



Поделитесь с Вашими друзьями:
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   25


База данных защищена авторским правом ©dogmon.org 2019
обратиться к администрации

    Главная страница